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日前,住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》,通知給出工程造價(jià)計(jì)算公式:工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×(施工企業(yè)在實(shí)際操作中會(huì)遇到哪些問(wèn)題,又該如何操作才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),今天就為您帶來(lái)“營(yíng)改增”后,您要特別注意的那些事兒。
投標(biāo)報(bào)價(jià)應(yīng)做哪些準(zhǔn)備?
“營(yíng)改增”,價(jià)稅分離,稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含增值稅稅金”。投標(biāo)報(bào)價(jià)該做哪些準(zhǔn)備工作?
“營(yíng)改增”后應(yīng)針對(duì)不同施工板塊,不同施工地域,結(jié)合企業(yè)內(nèi)部定額標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行具體施工項(xiàng)目的綜合流轉(zhuǎn)稅率分析,確定企業(yè)的平均流轉(zhuǎn)稅負(fù)率,改進(jìn)標(biāo)前測(cè)算體系,調(diào)整現(xiàn)有的投標(biāo)成本價(jià)測(cè)算方式,并制定適合企業(yè)自己的較為準(zhǔn)確的增值稅制下的一套投標(biāo)報(bào)價(jià)體系及管理制度。
局管和局托管模式下,進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣?
“營(yíng)改增”后,集團(tuán)與子公司均為增值稅納稅人,此時(shí)合同主體、施工主體均為增值稅的納稅人,雙方結(jié)算必須均以增值稅發(fā)票為載體,進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣也必須取得抬頭為增值稅納稅人的發(fā)票才可以抵扣,形式上相當(dāng)于集團(tuán)公司內(nèi)部分包行為。因此,為了完善增值稅的抵扣鏈條,可以有工程公司開(kāi)具發(fā)票給集團(tuán)公司,這樣成本類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅額留在工程公司抵扣,集團(tuán)公司可以抵扣分包給工程公司收入部分的進(jìn)項(xiàng)稅額。
集團(tuán)公司和下屬工程公司該如何開(kāi)具增值稅?
利用集團(tuán)的高級(jí)資質(zhì)平臺(tái)承攬工程,然后分包給下屬各建筑子公司施工,集團(tuán)公司集中統(tǒng)一管理各項(xiàng)工作,保證安全、質(zhì)量,集團(tuán)公司與子公司之間屬于總分包關(guān)系,由于總承包合同由集團(tuán)公司與發(fā)包方簽訂,發(fā)包方對(duì)集團(tuán)公司的計(jì)價(jià)形成集團(tuán)公司的施工收入,并向業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票。
集團(tuán)公司組織施工管理,并將工程分包給下屬建筑子公司,對(duì)下屬子公司的計(jì)價(jià)形成集團(tuán)公司的施工成本,建筑子公司的施工收入,建筑子公司向集團(tuán)公司開(kāi)具增值稅發(fā)票。建筑子公司購(gòu)買(mǎi)材料、人工、機(jī)械等、形成建筑子公司的施工成本。
收取管理費(fèi)企業(yè)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?
企業(yè)中標(biāo)后將施工項(xiàng)目整體交由另一施工企業(yè)進(jìn)行具體施工管理與作業(yè),企業(yè)只是定期按一定比率收取管理費(fèi)。
“營(yíng)改增”后,增值稅實(shí)行憑票認(rèn)證抵扣制度,中標(biāo)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)源于支付給施工企業(yè)的分包款,要想抵扣該部分分包款所對(duì)應(yīng)的的進(jìn)項(xiàng)稅額,必須取得施工企業(yè)開(kāi)具給中標(biāo)企業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此“營(yíng)改增”后,要想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,雙方結(jié)算必須以增值稅發(fā)票作為載體。
該種分包模式可能存在《建筑法》中的違法轉(zhuǎn)包行為,存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。
“一甲多乙”聯(lián)合體承包,如何應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)?
目前建筑業(yè)普遍存在“一甲多乙”的聯(lián)合體承包模式,甲方只對(duì)該施工單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收取發(fā)票并撥付款項(xiàng),該施工單位向聯(lián)合體的其他單位再進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收取發(fā)票并撥付款項(xiàng),此種模式下,存在虛開(kāi)發(fā)票的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn),建議:
簽訂聯(lián)合體合同時(shí),明晰聯(lián)合體各方的工程界面和各自金額。施工過(guò)程中實(shí)際聯(lián)合體各方之間工程界面和金額的變動(dòng)時(shí),建議補(bǔ)簽聯(lián)合體協(xié)議,以保證各自開(kāi)具發(fā)票的金額、收到的款項(xiàng)和合同內(nèi)容一致,進(jìn)而符合增值稅征管要求。
為保證聯(lián)合體項(xiàng)目符合增值稅的征管要求,建議:
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資金流向方面:聯(lián)合體甲方分別付款至聯(lián)合體各方;
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發(fā)票流向方面:有聯(lián)合體各方分別開(kāi)具發(fā)票給聯(lián)合體甲方;
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計(jì)價(jià)方面:聯(lián)合體甲方分別對(duì)聯(lián)合體各方計(jì)價(jià)。
如何應(yīng)對(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)點(diǎn)滯后帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)?
驗(yàn)工計(jì)價(jià)滯后,會(huì)導(dǎo)致業(yè)主計(jì)價(jià)款支付滯后,一方面銷(xiāo)項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間隨之滯后,存在涉稅風(fēng)險(xiǎn);驗(yàn)工計(jì)價(jià)不規(guī)律或不驗(yàn)工計(jì)價(jià),會(huì)造成工程結(jié)算與工程進(jìn)度不匹配情況,因此,“營(yíng)改增”后,應(yīng)與業(yè)主協(xié)商,按照工程進(jìn)度按月或按季進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià),并對(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)批復(fù)盡量不跨月或跨季,縮短時(shí)間差,避免施工單位某些月份稅負(fù)很高、資金壓力太大的情況發(fā)生。
“營(yíng)改增”后,除了招投標(biāo),算量計(jì)價(jià)規(guī)則不同于以往外,對(duì)工程承包模式也是一種考驗(yàn),特別是分包,工程分包模式包括專(zhuān)業(yè)分包、勞務(wù)分包兩種形式,營(yíng)改增”后,分包模式應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。
規(guī)范工程專(zhuān)業(yè)分包
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工程總承包合同需明確工程專(zhuān)業(yè)分包事項(xiàng)或取得發(fā)包方書(shū)面認(rèn)可;
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對(duì)分包商的工程專(zhuān)業(yè)承包資質(zhì)(與分包工程匹配)進(jìn)行備案;
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專(zhuān)業(yè)分包合同采取材料采購(gòu)和建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)分別簽訂的方式(主材、機(jī)械等甲方提供);
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明確約定發(fā)票條款(稅率、發(fā)票類(lèi)型、提供發(fā)票時(shí)間)。
規(guī)范勞務(wù)分包模式
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對(duì)分包商的勞務(wù)作業(yè)資質(zhì)(與工程匹配)進(jìn)行備案;
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勞務(wù)分包應(yīng)采取材料采購(gòu)和勞務(wù)分別簽訂的方式(綜合單價(jià)包括人工費(fèi)、難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的二、三類(lèi)材料等);
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明確約定發(fā)票條款(稅率、發(fā)票類(lèi)型、提供發(fā)票時(shí)間)。
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