建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)改增實(shí)施已有1月有余，一些造價(jià)人仍沒(méi)完全搞懂。不懂是正常的，因?yàn)闋I(yíng)改增很多是涉及財(cái)務(wù)稅務(wù)方面的知識(shí)，但既然涉稅，就與造價(jià)成本有著保持千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，真是剪不斷理還亂！有必要重新梳理一下“營(yíng)改增"。
一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅區(qū)別還得講一講
營(yíng)改增，顧名思義，就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。
營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，價(jià)稅合一，全額征稅，虧損也要納稅；增值稅是價(jià)外稅，差額征稅，虧損可不納稅。
營(yíng)業(yè)稅有重復(fù)征稅特征，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅越嚴(yán)重；增值稅是流轉(zhuǎn)稅，只對(duì)不含稅部分征稅，不產(chǎn)生重復(fù)征稅。
營(yíng)業(yè)稅不抵扣；增值稅是可抵扣。
營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額（銷(xiāo)售收入）×稅率 。
增值稅計(jì)稅基數(shù)均不含稅，銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+增值稅率）
a、 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率（3%）
注：小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，一般納稅人采用一般計(jì)稅方法，在某種情況下，一般納稅人也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。如一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)、一般納稅人為建設(shè)工程的老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易方法計(jì)稅。
b、一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×增值稅率（11%）
C、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率（13%）產(chǎn)品和服務(wù)凡流轉(zhuǎn)到企業(yè)外部會(huì)產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
增值稅的視同銷(xiāo)售項(xiàng)目強(qiáng)調(diào)納稅抵扣鏈條完整、稅負(fù)平衡、配比原則和最終使用納稅，不論是對(duì)內(nèi)、對(duì)外，有否取得現(xiàn)金流入，只要是向外轉(zhuǎn)移或最終使用貨物，就應(yīng)承擔(dān)稅款。不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
二、增值稅與其他稅種的異同
增值稅是多環(huán)節(jié)逐次征收，中間每一次流轉(zhuǎn)都會(huì)產(chǎn)生增值稅，直至最終使用一環(huán)，就不會(huì)再次進(jìn)入常規(guī)征收環(huán)節(jié)。
土地增值稅與增值稅是不同的稅種，增值稅是凡有銷(xiāo)售即產(chǎn)生增值稅，土地增值稅是土地升值所產(chǎn)生的稅。
城市建設(shè)費(fèi)、教育附加及地方教育附加等稅種原來(lái)以營(yíng)業(yè)稅為計(jì)算基數(shù)，現(xiàn)在以實(shí)繳增值稅（即抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后）為計(jì)稅基數(shù)。根據(jù)之前的工程計(jì)價(jià)規(guī)則，稅金計(jì)取為3.48%或其他比例，已考慮建企的其他附加稅如城市建設(shè)費(fèi)、教育附加、地方教育附加、河道管理費(fèi)。而營(yíng)改增后，工程造價(jià)的稅金按增值稅率11%（小規(guī)模納稅人和簡(jiǎn)易計(jì)稅按3%），城市建設(shè)費(fèi)、教育附加、地方教育附加、河道管理費(fèi)等很多地區(qū)已歸入企業(yè)管理費(fèi)中，而企業(yè)管理費(fèi)率往往是可競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)。
企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。它是以企業(yè)總收入減去企業(yè)總成本為基數(shù)，乘以適用稅率（一般企業(yè)25%，小微企業(yè)20%）
。如果進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣就是計(jì)入企業(yè)成本。
三、建筑業(yè)相關(guān)的增值稅率
不同的行業(yè)其增值稅率不同，主要是考慮重資產(chǎn)與輕資產(chǎn)的區(qū)別。如設(shè)計(jì)、造價(jià)咨詢(xún)等行業(yè)無(wú)需采購(gòu)大宗材料和設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額微乎其微，所以，增值稅率比建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)低。
1、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)增值稅率11%；2、大宗材料、機(jī)械設(shè)備與租賃增值稅率17%；
3、運(yùn)輸增值稅率11%；4、服務(wù)業(yè)增值稅率6%；5、農(nóng)產(chǎn)品增值稅率13%，注：苗木等農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)自銷(xiāo)免征增值稅，苗木貿(mào)易商按一般納稅人增值稅率按13%；6、小規(guī)模納稅人增值稅征收率3%（房地產(chǎn)業(yè)是5%，因?yàn)榉康禺a(chǎn)業(yè)原營(yíng)業(yè)稅率是5%）；
7、簡(jiǎn)易計(jì)稅增值稅率3%（房地產(chǎn)業(yè)是5%，因?yàn)榉康禺a(chǎn)業(yè)原營(yíng)業(yè)稅率是5%）。
記住這幾種常見(jiàn)稅率非常有用，別人問(wèn)的時(shí)候能對(duì)答如流，實(shí)際應(yīng)用起來(lái)也輕車(chē)熟路，便于更好的報(bào)價(jià)定價(jià)及制訂相關(guān)策略。
四、營(yíng)改增抵扣鏈:哪些可抵，哪些不能抵
營(yíng)改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷(xiāo)。但由于實(shí)際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的看上去能抵扣實(shí)際卻抵扣不了，有的似乎不能抵扣實(shí)際是可以抵扣。情況異常復(fù)雜。
抵扣是以一個(gè)納稅人主體獨(dú)立會(huì)計(jì)核算為單位，即一個(gè)納稅人的所有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣其所有銷(xiāo)項(xiàng)稅，相同納稅人下的不同項(xiàng)目可以相互抵扣，但抵扣有諸多限制。
抵扣只在相同稅種之間進(jìn)行相互抵扣，不同行業(yè)不同增值稅率可抵扣，但不能抵扣企業(yè)所得稅等其他稅種，不同稅種之間不能相互抵扣。
中國(guó)的增值稅管理非常地嚴(yán)格，抵扣條件極為苛刻，根據(jù)規(guī)定，取得抵扣要滿(mǎn)足如下條件：1.企業(yè)是一般納稅人；2.取得合法的扣稅憑證；3.業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生；
4.在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證和申報(bào)抵扣，一般為180天自然日，且當(dāng)月申報(bào)抵扣。
不足抵扣的可以繼續(xù)抵扣。
不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅都能抵扣。
納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。即三證統(tǒng)一，否則不能抵扣。
用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，即選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后就不得享受抵扣權(quán)利也不能被對(duì)方抵扣。小規(guī)模納稅人不享受抵扣權(quán)利，但小規(guī)模納稅人到稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票可被對(duì)方抵扣；
非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣；
所謂非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。
發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額；
向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也就不存在抵扣；
應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；
資料不全的，一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；
開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票手續(xù)極為繁瑣，需要提供許多企業(yè)資料，如對(duì)方名稱(chēng)、稅號(hào)、開(kāi)戶(hù)行及銀行帳號(hào)，對(duì)方的稅務(wù)登記證副本復(fù)印件，納稅人資格認(rèn)定書(shū)，企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照等。有的因麻煩或其他原因而作罷，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票則不需要這些資料，但開(kāi)具增值稅普通發(fā)票它是不能抵扣的。不管是普票還是專(zhuān)票，其增值稅率是一樣的。
上下游增值稅應(yīng)稅單位之間會(huì)不會(huì)形成斷層，導(dǎo)致抵扣鏈條中斷？理論上是有可能的，任何一家企業(yè)都不是孤立存在的，它既是供方又是需方，對(duì)上游它是需方，對(duì)下游它又是供方，它既抵扣上家，又被下家所抵扣。
如果這家企業(yè)破產(chǎn)倒閉或出現(xiàn)其他情況被查封了失聯(lián)了，那么，抵扣鏈條極有可能中斷，因?yàn)樗_(kāi)不了票，且抵扣也是有時(shí)效的。
五、營(yíng)改增的工程計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分離”
營(yíng)改增下的計(jì)價(jià)規(guī)則本質(zhì)是 “價(jià)稅分離”，因?yàn)樵鲋刀愂且圆缓悶橛?jì)稅基數(shù)，所以全部采用“裸價(jià)”，建筑業(yè)的人工、材料、機(jī)械等全部“價(jià)稅分離”。
由于工程定額計(jì)價(jià)規(guī)則下人工費(fèi)不屬于進(jìn)項(xiàng)，它是按建筑企業(yè)的人工工資測(cè)算。雖然實(shí)行勞務(wù)分包（由勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅發(fā)票），也有可能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，財(cái)務(wù)上可以進(jìn)行抵扣處理，但計(jì)價(jià)中沒(méi)法調(diào)整也不必調(diào)整，仍按原計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行。
材料信息價(jià)發(fā)布已實(shí)行“價(jià)稅分離”，對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行價(jià)稅分離和銷(xiāo)售不含稅價(jià)格與銷(xiāo)售含稅價(jià)格進(jìn)行換算，剝離含稅價(jià)中的增值稅額。
上海等省市地區(qū)為簡(jiǎn)化和方便起見(jiàn)發(fā)布了材料價(jià)格的折算率，如原信息價(jià)只有含稅價(jià)，那么可以通過(guò)折算率得出其除稅價(jià)。折算率不等于材料的增值稅率，折算率主要是考慮材料費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)的增值稅率不同的因素。
一般納稅人按“二票”制計(jì)稅，除稅價(jià)=含稅價(jià)/（1+增值稅率折算率）。所謂“二票制”指材料款與運(yùn)輸費(fèi)分別開(kāi)票。
一般納稅人按“一票”制計(jì)稅，除稅價(jià)=含稅價(jià)/（1+增值稅率）。所謂“一票制”是指材料體格中包含運(yùn)輸費(fèi)用。
簡(jiǎn)易征收計(jì)稅，除稅價(jià)=含稅價(jià)/（1+征收率）。
信息價(jià)舉例如下表：
|
序號(hào)
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名稱(chēng)規(guī)格
|
單位
|
含稅價(jià)
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除稅價(jià)
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182
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PC預(yù)制外墻板（含鋼量130kg/m2）
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m2
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2800
|
2397.06
|
PC預(yù)制外墻板折算率16.91%。
