建設(shè)項目全過程跟蹤審計是審計機構(gòu)根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用的全過程實施的審查、監(jiān)督和評價的方法。
全過程跟蹤審計不再局限于工程竣工后對工程竣工決算資料進行審計，而是體現(xiàn)在全方位、 及時的全過程審計。全過程跟蹤審計要求審計人員在施工現(xiàn)場工作，一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題能夠及時改進，對工程質(zhì)量控制起到“防微杜漸”的作用，并確保工程變更及簽證的真實性、有效性。審計部門參與到整個建設(shè)過程中不僅可以促進相關(guān)法律法規(guī)的貫徹和實施，還有利于建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位加強內(nèi)部管理，增強責(zé)任意識，提高工程建設(shè)的透明度。
設(shè)計、招投標(biāo)階段的跟蹤審計重點
1.設(shè)計階段跟蹤審計重點
設(shè)計階段常見問題
在實際中，政府主管部門對設(shè)計市場的管理仍存在不足，對設(shè)計方案經(jīng)濟性的考核沒有一套完整的評價體系�，F(xiàn)實中，違背工程建設(shè)程序的“邊勘測、邊設(shè)計、邊施工”的“三邊工程”仍然存在，由于業(yè)主沒有充分認識到設(shè)計方案的經(jīng)濟性對投資影響的重要性，給予設(shè)計單位的設(shè)計時間不充足的現(xiàn)象普遍存在，致使設(shè)計單位為了趕時間出圖而忽略了對設(shè)計方案本身的優(yōu)化，從而給后期增加工程變更埋下隱患。現(xiàn)階段，我國的設(shè)計費用收取一般與造價估算或者建筑面積相關(guān)，與設(shè)計方案的優(yōu)劣、投資的節(jié)約度無關(guān)，設(shè)計單位為了追求經(jīng)濟效益也弱化了對設(shè)計方案的優(yōu)化，降低了設(shè)計質(zhì)量。
設(shè)計階段投資控制措施
對設(shè)計階段投資控制，一是要進行設(shè)計招標(biāo)，擇優(yōu)選取設(shè)計單位，提高工程設(shè)計質(zhì)量；二是應(yīng)擇優(yōu)施行限額設(shè)計，即在保證項目使用功能的前提下，優(yōu)化設(shè)計方案，降低后期的工程造價，避免出現(xiàn)概算超估算的現(xiàn)象；三是加強對設(shè)計變更的管理，避免因設(shè)計錯誤、遺漏或使 用功能設(shè)計不合理產(chǎn)生的工程變更；四是設(shè)計方案應(yīng)盡量與施工工藝相結(jié)合，提高后期的施工進度，進而節(jié)約建設(shè)投資。
2.招投標(biāo)階段跟蹤審計
在工程量清單計價模式下，工程造價實行“量”、“價”分離，量的風(fēng)險由業(yè)主承擔(dān)，審計人員應(yīng)重點審計工程量清單，在審查招標(biāo)文件和圖紙的過程中應(yīng)核算工程量清單的編寫是否完整，單項工程的描述是否正確， 工程量是否出現(xiàn)少算、漏算的現(xiàn)象。若出現(xiàn)以上現(xiàn)象， 應(yīng)在標(biāo)底答疑時做出相應(yīng)的回應(yīng)與調(diào)整。對于招標(biāo)文件的審查，主要審查其招標(biāo)范圍、評標(biāo)辦法及程序是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，文字表述是否準(zhǔn)確、語言環(huán)境是否存在歧義，以及是否存在虛假招標(biāo)行為。在審計投標(biāo)文件的過程中，應(yīng)重點審計商務(wù)標(biāo)部分是否出現(xiàn)超高價或超低價，若出現(xiàn)這種現(xiàn)象，應(yīng)分析其是否具有合理性，并要求投標(biāo)單位現(xiàn)場答疑及承諾，若其中標(biāo)，應(yīng)將這些“超常價”寫進合同。對于投標(biāo)單位中出現(xiàn)的低報價文件，應(yīng)重點審核投標(biāo)人在投標(biāo)過程中是否運用了不平衡報價——不平衡報價會導(dǎo)致“低價中標(biāo)，高價結(jié)算”， 不但會給業(yè)主造成損失，也會影響招投標(biāo)工作的正常進行。
在招投標(biāo)階段的審計除了審計招投標(biāo)行為是否規(guī)范外，審計的職能還應(yīng)延伸到合同的簽訂。合同的簽訂過程確立了發(fā)包人與承包人之間的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，使該行為具有法律效益。合同也為工程施工階段產(chǎn)生的索賠提供了法律依據(jù)，所以應(yīng)重點審查合同條款是否完善。
施工的跟蹤審計重點
施工過程是將投資方案變成實體的過程，建設(shè)項目投資的主要資金輸出也發(fā)生在施工階段，所以做好施工階段的審計工作至關(guān)重要。由于建設(shè)項目施工周期長，施工環(huán)境、施工工序繁瑣等特點，在施工過程中，許多不可控因素的發(fā)生會導(dǎo)致施工工期變化、施工方案調(diào)整等情 況的發(fā)生。審計人員需進入施工現(xiàn)場進行審計，不僅可以隨時了解施工動態(tài)與進度，而且可以更加直接、明確的掌握項目的總體進展?fàn)顩r。在施工階段應(yīng)重點做好隱蔽工程及工程量變更的審計工作。
隱蔽工程的跟蹤審計
隱蔽工程包含基礎(chǔ)工程、鋼筋工程、管道工程等主體工程，占據(jù)了項目施工中相當(dāng)重要的一部分。隱蔽工程的施工工序會被下一道施工工序覆蓋，若隱蔽工程發(fā)生質(zhì)量問題，工程的返工會給工程造成巨大的損失，所以應(yīng)做好隱蔽工程的審計工作。審計人員應(yīng)履行好審計職 責(zé)，深入施工現(xiàn)場，做好隱蔽工程的施工記錄，必要時需拍照并做好記錄。在施工過程中應(yīng)重點審查施工工序是否與設(shè)計圖紙一致，施工質(zhì)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)要求。同時還應(yīng)參與到材料采購、合同簽訂的過程中去。在隱蔽工程竣工驗收階段，應(yīng)重點審計隱蔽簽證的項目名稱與簽證內(nèi)容是否準(zhǔn)確，是否有業(yè)主單位、監(jiān)理單位和施工單位的簽字蓋章。
工程量變更的跟蹤審計
在工程竣工結(jié)算過程中，最終結(jié)算價款與合同規(guī)定的價款之間的差異主要來自于工程量變更所產(chǎn)生費用，如果未做好工程變更的記錄工作，會為后期的工程索賠帶來糾紛。審計人員應(yīng)做好工程變更簽證及工程變更價款的審計工作。工程量變更主要來自設(shè)計變更及施工措施變更。應(yīng)審查工程量變更流程是否準(zhǔn)確，設(shè)計變更簽證或工程量變更簽證是否屬實，工程變更價款的確立是否符合合同的相關(guān)規(guī)定或?qū)嶋H市場價格。避免出現(xiàn)虛假變更、偽簽證或工程變更價款虛高等情況的發(fā)生。另外，審計人員深入到施工現(xiàn)場，應(yīng)與施工方及監(jiān)理方做好溝通，提前發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場需要變更的項目，避免因變更造成的施工返工或延長施工工期。
材料價格的跟蹤審計
材料成木價格是工程造價的主要組成部分，我國現(xiàn)有的法律法規(guī)對市場行為的約束還不夠,以致建材市場中的施工材料良莠不齊，價格差好大造成了物資采購審計的工作量大且繁瑣。因此，無論采用甲供乙定的供應(yīng)方式還是采用甲供材料的供應(yīng)方式，審計人員都應(yīng)做好市場調(diào)查，重點審計材料的規(guī)格、性能是否符合設(shè)計圖紙要求，材料是否按時供應(yīng)到施工現(xiàn)場，材料數(shù)量是否滿足建筑需求等。確保在保證材料質(zhì)量的情況下降低材料成本，節(jié)約投資。
工程進度款撥付的跟蹤審計
工程進度款應(yīng)依據(jù)合同的約定進行撥付。工程進度款的計算主要涉及工程量和綜合單價兩個方面。工程價款的撥付，應(yīng)在施工過程中雙方確認計量結(jié)果后14天內(nèi)，按完成工程數(shù)量支付工程進度款。發(fā)包人應(yīng)按不低于工程價款的60%不高于工程價款的90%的比例進行支付。在此期間，審計人員應(yīng)重點審查施工單位提交的工程形象進度報表中所涉及的工程量是否在合同約定范圍內(nèi)，工程量計算是否準(zhǔn)確，工程量變更簽證是否有效，綜合單價及材料變更價的確立是否有效。
