建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)的營改增實施已有1月有余，一些造價人仍沒完全搞懂。不懂是正常的，因為營改增很多是涉及財務(wù)稅務(wù)方面的知識，但既然涉稅，就與造價成本有著保持千絲萬縷的聯(lián)系，真是剪不斷理還亂！有必要重新梳理一下“營改增"。
一、營業(yè)稅與增值稅區(qū)別還得講一講
營改增，顧名思義，就是營業(yè)稅改征增值稅。
營業(yè)稅是價內(nèi)稅，價稅合一，全額征稅，虧損也要納稅；增值稅是價外稅，差額征稅，虧損可不納稅。
營業(yè)稅有重復(fù)征稅特征，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅越嚴(yán)重；增值稅是流轉(zhuǎn)稅，只對不含稅部分征稅，不產(chǎn)生重復(fù)征稅。
營業(yè)稅不抵扣；增值稅是可抵扣。
營業(yè)稅計稅方法：應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額（銷售收入）×稅率 。
增值稅計稅基數(shù)均不含稅，銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅率）
a、 簡易計稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）
注：小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，一般納稅人采用一般計稅方法，在某種情況下，一般納稅人也可以選擇簡易計稅方法計稅。如一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)、一般納稅人為建設(shè)工程的老項目提供的建筑服務(wù)可以選擇簡易方法計稅。
b、一般計稅方法：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額
銷項稅額=銷售額×增值稅率（11%）
C、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=買價×扣除率（13%）產(chǎn)品和服務(wù)凡流轉(zhuǎn)到企業(yè)外部會產(chǎn)生銷項稅額。
增值稅的視同銷售項目強調(diào)納稅抵扣鏈條完整、稅負平衡、配比原則和最終使用納稅，不論是對內(nèi)、對外，有否取得現(xiàn)金流入，只要是向外轉(zhuǎn)移或最終使用貨物，就應(yīng)承擔(dān)稅款。不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)該做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
二、增值稅與其他稅種的異同
增值稅是多環(huán)節(jié)逐次征收，中間每一次流轉(zhuǎn)都會產(chǎn)生增值稅，直至最終使用一環(huán)，就不會再次進入常規(guī)征收環(huán)節(jié)。
土地增值稅與增值稅是不同的稅種，增值稅是凡有銷售即產(chǎn)生增值稅，土地增值稅是土地升值所產(chǎn)生的稅。
城市建設(shè)費、教育附加及地方教育附加等稅種原來以營業(yè)稅為計算基數(shù)，現(xiàn)在以實繳增值稅（即抵扣進項稅后）為計稅基數(shù)。根據(jù)之前的工程計價規(guī)則，稅金計取為3.48%或其他比例，已考慮建企的其他附加稅如城市建設(shè)費、教育附加、地方教育附加、河道管理費。而營改增后，工程造價的稅金按增值稅率11%（小規(guī)模納稅人和簡易計稅按3%），城市建設(shè)費、教育附加、地方教育附加、河道管理費等很多地區(qū)已歸入企業(yè)管理費中，而企業(yè)管理費率往往是可競爭費。
企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。它是以企業(yè)總收入減去企業(yè)總成本為基數(shù)，乘以適用稅率（一般企業(yè)25%，小微企業(yè)20%）
。如果進項稅不能抵扣就是計入企業(yè)成本。
三、建筑業(yè)相關(guān)的增值稅率
不同的行業(yè)其增值稅率不同，主要是考慮重資產(chǎn)與輕資產(chǎn)的區(qū)別。如設(shè)計、造價咨詢等行業(yè)無需采購大宗材料和設(shè)備，其進項稅額微乎其微，所以，增值稅率比建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)低。
1、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)增值稅率11%；2、大宗材料、機械設(shè)備與租賃增值稅率17%；
3、運輸增值稅率11%；4、服務(wù)業(yè)增值稅率6%；5、農(nóng)產(chǎn)品增值稅率13%，注：苗木等農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)自銷免征增值稅，苗木貿(mào)易商按一般納稅人增值稅率按13%；6、小規(guī)模納稅人增值稅征收率3%（房地產(chǎn)業(yè)是5%，因為房地產(chǎn)業(yè)原營業(yè)稅率是5%）；
7、簡易計稅增值稅率3%（房地產(chǎn)業(yè)是5%，因為房地產(chǎn)業(yè)原營業(yè)稅率是5%）。
記住這幾種常見稅率非常有用，別人問的時候能對答如流，實際應(yīng)用起來也輕車熟路，便于更好的報價定價及制訂相關(guān)策略。
四、營改增抵扣鏈:哪些可抵，哪些不能抵
營改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷。但由于實際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的看上去能抵扣實際卻抵扣不了，有的似乎不能抵扣實際是可以抵扣。情況異常復(fù)雜。
抵扣是以一個納稅人主體獨立會計核算為單位，即一個納稅人的所有進項稅抵扣其所有銷項稅，相同納稅人下的不同項目可以相互抵扣，但抵扣有諸多限制。
抵扣只在相同稅種之間進行相互抵扣，不同行業(yè)不同增值稅率可抵扣，但不能抵扣企業(yè)所得稅等其他稅種，不同稅種之間不能相互抵扣。
中國的增值稅管理非常地嚴(yán)格，抵扣條件極為苛刻，根據(jù)規(guī)定，取得抵扣要滿足如下條件：1.企業(yè)是一般納稅人；2.取得合法的扣稅憑證；3.業(yè)務(wù)真實發(fā)生；
4.在規(guī)定的時間內(nèi)認證和申報抵扣，一般為180天自然日，且當(dāng)月申報抵扣。
不足抵扣的可以繼續(xù)抵扣。
不是所有的進項稅都能抵扣。
納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。即三證統(tǒng)一，否則不能抵扣。
用于簡易計稅方法計稅項目，即選擇了簡易計稅方法后就不得享受抵扣權(quán)利也不能被對方抵扣。小規(guī)模納稅人不享受抵扣權(quán)利，但小規(guī)模納稅人到稅務(wù)部門代開增值稅專用發(fā)票可被對方抵扣；
非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)進項稅不能抵扣；
所謂非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額；
向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，不得開具增值稅專用發(fā)票，也就不存在抵扣；
應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；
資料不全的，一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；
開具增值稅專用發(fā)票手續(xù)極為繁瑣，需要提供許多企業(yè)資料，如對方名稱、稅號、開戶行及銀行帳號，對方的稅務(wù)登記證副本復(fù)印件，納稅人資格認定書，企業(yè)營業(yè)執(zhí)照等。有的因麻煩或其他原因而作罷，開具增值稅普通發(fā)票則不需要這些資料，但開具增值稅普通發(fā)票它是不能抵扣的。不管是普票還是專票，其增值稅率是一樣的。
上下游增值稅應(yīng)稅單位之間會不會形成斷層，導(dǎo)致抵扣鏈條中斷？理論上是有可能的，任何一家企業(yè)都不是孤立存在的，它既是供方又是需方，對上游它是需方，對下游它又是供方，它既抵扣上家，又被下家所抵扣。
如果這家企業(yè)破產(chǎn)倒閉或出現(xiàn)其他情況被查封了失聯(lián)了，那么，抵扣鏈條極有可能中斷，因為它開不了票，且抵扣也是有時效的。
五、營改增的工程計價規(guī)則是“價稅分離”
營改增下的計價規(guī)則本質(zhì)是 “價稅分離”，因為增值稅是以不含稅為計稅基數(shù)，所以全部采用“裸價”，建筑業(yè)的人工、材料、機械等全部“價稅分離”。
由于工程定額計價規(guī)則下人工費不屬于進項，它是按建筑企業(yè)的人工工資測算。雖然實行勞務(wù)分包（由勞務(wù)公司開具增值稅發(fā)票），也有可能產(chǎn)生進項稅，財務(wù)上可以進行抵扣處理，但計價中沒法調(diào)整也不必調(diào)整，仍按原計價依據(jù)執(zhí)行。
材料信息價發(fā)布已實行“價稅分離”，對銷售價格進行價稅分離和銷售不含稅價格與銷售含稅價格進行換算，剝離含稅價中的增值稅額。
上海等省市地區(qū)為簡化和方便起見發(fā)布了材料價格的折算率，如原信息價只有含稅價，那么可以通過折算率得出其除稅價。折算率不等于材料的增值稅率，折算率主要是考慮材料費、運輸費的增值稅率不同的因素。
一般納稅人按“二票”制計稅，除稅價=含稅價/（1+增值稅率折算率）。所謂“二票制”指材料款與運輸費分別開票。
一般納稅人按“一票”制計稅，除稅價=含稅價/（1+增值稅率）。所謂“一票制”是指材料體格中包含運輸費用。
簡易征收計稅，除稅價=含稅價/（1+征收率）。
信息價舉例如下表：
|
序號
|
名稱規(guī)格
|
單位
|
含稅價
|
除稅價
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182
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PC預(yù)制外墻板（含鋼量130kg/m2）
|
m2
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2800
|
2397.06
|
PC預(yù)制外墻板折算率16.91%。
