工程結(jié)算審計(jì)

工程結(jié)算審計(jì)是指總包、監(jiān)理、造價(jià)咨詢單位及建設(shè)單位對各承包單位提交的工程結(jié)算資料所進(jìn)行的審計(jì)活動。

狹義上的工程結(jié)算審計(jì)主要是指甲方或甲方委托的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對總包或各承包單位提交的工程結(jié)算資料真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性所進(jìn)行的審計(jì)活動。

工程結(jié)算審計(jì)復(fù)核

工程結(jié)算的復(fù)核一般應(yīng)當(dāng)是依據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)劃規(guī)范》及其配套定額的規(guī)定，針對承包商報(bào)送、監(jiān)理單位審核、業(yè)主單位認(rèn)可的工程結(jié)算中分部分項(xiàng)工程量清單、措施項(xiàng)目清單、其他項(xiàng)目清單、零星工作項(xiàng)目表等內(nèi)容，對照依據(jù)竣工圖（或施工圖）計(jì)算出的工程量，套用承包商投標(biāo)文件的工程量清單項(xiàng)目綜合單價(jià)，對工程結(jié)算金額進(jìn)行復(fù)核。

在工程結(jié)算審計(jì)中，審計(jì)人員需要按工程施工承包合同規(guī)定，以合同價(jià)格為基礎(chǔ)，按竣工結(jié)算資料、施工圖（竣工圖）及圖紙會審紀(jì)要、設(shè)計(jì)變更通知單、施工現(xiàn)場工程簽證單、設(shè)備、材料價(jià)格確認(rèn)單，設(shè)備、材料進(jìn)行驗(yàn)收合格單等資料，主要針對構(gòu)成工程造價(jià)的三個要素——工程量、清單價(jià)格、各項(xiàng)取費(fèi)（量、價(jià)、費(fèi)）進(jìn)行逐項(xiàng)核實(shí)。核實(shí)中，發(fā)現(xiàn)與事實(shí)不符、與合同約定不符、與國家規(guī)定不符的項(xiàng)目或各類差錯，即作為核減（核增）項(xiàng)。

工程結(jié)算審計(jì)主要包括以下步驟

一、合同工程量復(fù)核

審計(jì)人員要按有關(guān)設(shè)計(jì)文件、圖紙、竣工資料計(jì)算合同工程量。工程量清單計(jì)價(jià)方式基本上均按照圖紙標(biāo)注的尺寸計(jì)算工程實(shí)體工程量（即凈用量），不考慮合理的施工損耗，審計(jì)人員應(yīng)該對工程量的計(jì)算進(jìn)行審查,重點(diǎn)關(guān)注是否存在工程量與工程實(shí)際不符、重復(fù)計(jì)算工程量、工程量計(jì)算錯誤、錯項(xiàng)和漏項(xiàng)等問題。

由于一個工程項(xiàng)目的分部分項(xiàng)工程數(shù)量眾多，審計(jì)人員在審計(jì)中可以采用對比分析法、抽查法、利用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)判斷等多種方法。

二、 變更工程量復(fù)核

審計(jì)人員要以施工合同為基礎(chǔ)，審查因設(shè)計(jì)變更增減的工程量，核實(shí)全部工程量。其中材料價(jià)差以設(shè)備、材料價(jià)格確認(rèn)單為準(zhǔn)，對工程（設(shè)計(jì)變更）聯(lián)系單及工程簽證單，按合同約定條款進(jìn)行審核、認(rèn)定，剔除不符合合同規(guī)定及現(xiàn)場簽證制度規(guī)定的簽證單。

三、 單價(jià)復(fù)核

審計(jì)人員要按合同規(guī)定的有關(guān)結(jié)算條款、投標(biāo)報(bào)價(jià)清單、有關(guān)定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審核結(jié)算書。

四、 單價(jià)調(diào)整情況復(fù)核

審計(jì)人員要核實(shí)材料用量、材差和調(diào)價(jià)系數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定和適用時限。

五、措施費(fèi)復(fù)核

審計(jì)要核實(shí)措施費(fèi)等的計(jì)算基礎(chǔ)、適用范圍。措施項(xiàng)目是相對工程實(shí)體的分部分項(xiàng)工程項(xiàng)目而言，是對實(shí)際施工中必須發(fā)生的施工準(zhǔn)備和施工過程中技術(shù)、生活、安全、環(huán)境保護(hù)等方面的非實(shí)體項(xiàng)目的總稱。實(shí)際的措施項(xiàng)目應(yīng)按招標(biāo)文件中提供的措施項(xiàng)目清單確定。措施項(xiàng)目采用分部分項(xiàng)工程綜合單價(jià)形式進(jìn)行計(jì)價(jià)的工程量，應(yīng)按措施項(xiàng)目清單中的工程量，并按規(guī)定確定綜合單價(jià)；以“項(xiàng)”為單位的方式計(jì)價(jià)的，按規(guī)定確定除規(guī)費(fèi)、稅金以外的全部費(fèi)用。具體要判斷：

——措施項(xiàng)目清單是否根據(jù)擬建工程的實(shí)際情況列項(xiàng)，所列的通用措施項(xiàng)目和專業(yè)措施項(xiàng)目是否合理。審計(jì)人員可結(jié)合的資料有勘察設(shè)計(jì)文件、施工圖紙、招標(biāo)文件等。

——措施費(fèi)計(jì)算是否準(zhǔn)確。可以計(jì)算工程量的措施項(xiàng)目，應(yīng)按分部分項(xiàng)工程量清單的方式采用綜合單價(jià)計(jì)價(jià)。審計(jì)人員可以參照《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》以及《建筑工程安全防護(hù)、文明施工措施費(fèi)用及使用管理規(guī)定》對招標(biāo)控制價(jià)中所列的措施項(xiàng)目計(jì)算是否準(zhǔn)確進(jìn)行復(fù)核。

審計(jì)人員應(yīng)特別注意：措施項(xiàng)目清單中的安全文明施工費(fèi)應(yīng)按照國家或省級、行業(yè)建設(shè)主管部門的規(guī)定計(jì)價(jià)，不得作為競爭性費(fèi)用。

六、暫列金額審計(jì)

暫列金額是招標(biāo)人暫定并掌握使用的一筆款項(xiàng)，它包括在合同價(jià)款中，由招標(biāo)人用于合同協(xié)議簽訂時尚未確定或者不可預(yù)見的所需材料、設(shè)備、服務(wù)的采購以及施工過程中各種工程價(jià)款調(diào)整因素出現(xiàn)時的工程價(jià)款調(diào)整。暫列金額按施工過程中實(shí)際發(fā)生金額計(jì)取。

六、 暫估價(jià)審計(jì)

暫估價(jià)是在招標(biāo)階段預(yù)見肯定要發(fā)生，只是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)不明確或者需要由專業(yè)承包人完成，暫時又無法確定具體價(jià)格時采用。暫估價(jià)包括材料暫估價(jià)和專業(yè)工程暫估價(jià)，按施工過程中實(shí)際發(fā)生金額計(jì)取。

七、計(jì)日工審計(jì)

計(jì)日工是對零星項(xiàng)目或工作采取的一種計(jì)價(jià)方式，包括完成作業(yè)所需的人工、材料、施工機(jī)械及其費(fèi)用的計(jì)價(jià)，類似于定額計(jì)價(jià)中的簽證記工。計(jì)日工包括計(jì)日工人工、材料和施工機(jī)械，按施工過程中實(shí)際發(fā)生金額計(jì)取。

八、總承包服務(wù)費(fèi)審計(jì)

總承包服務(wù)費(fèi)是在工程建設(shè)的施工階段實(shí)行施工總承包時，當(dāng)招標(biāo)人在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)對工程進(jìn)行分包和自行采購供應(yīng)部分設(shè)備、材料時，要求總承包人提供相關(guān)服務(wù)(如分包人使用總包人的腳手架、水電接剝等)和施工現(xiàn)場管理等所需的費(fèi)用，按實(shí)際總承包服務(wù)工程固定比例計(jì)取。

上述暫列金額、暫估價(jià)、計(jì)日工、總承包服務(wù)費(fèi)屬于因招標(biāo)人的特殊要求而發(fā)生的與擬建工程有關(guān)的其他費(fèi)用項(xiàng)目和相應(yīng)數(shù)量。審計(jì)人員在對其他項(xiàng)目費(fèi)審查時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其他項(xiàng)目費(fèi)的編制合理性，主要的依據(jù)是：工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的高低、工程的復(fù)雜程度、工程的工期長短、工程的組成內(nèi)容、發(fā)包人對工程管理要求。

九、合同工期審計(jì)

是否按施工合同規(guī)定的工期完工并執(zhí)行合同關(guān)于工期的獎懲辦法。

十、 規(guī)費(fèi)計(jì)算繳納情況審計(jì)

規(guī)費(fèi)項(xiàng)目包括工程排污費(fèi)、社會保障費(fèi)（由養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)構(gòu)成）、住房公積金、危險(xiǎn)作業(yè)意外傷害保險(xiǎn)、工程定額測定費(fèi)（部分行業(yè)仍保留）等5項(xiàng)費(fèi)用組成，其計(jì)取標(biāo)準(zhǔn)由施工單位所取得的省級、行業(yè)建設(shè)主管部門核定的規(guī)費(fèi)費(fèi)率計(jì)取。

十一、稅金計(jì)算繳納情況審計(jì)

稅金是依據(jù)國家稅法的規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)內(nèi)，由承包人負(fù)責(zé)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)的總稱，視工程所在地實(shí)際情況，按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算。

工程造價(jià)審計(jì)的流程與技巧

一、資料的審核

目前的工程結(jié)算審計(jì)處于工程竣工階段，除跟蹤審計(jì)外大多屬于事后審計(jì)，現(xiàn)場只有成型后的外觀，所有隱蔽情況只能靠業(yè)主及施工方提供的資料來顯示，對資料的真實(shí)性、有效性、可靠性的甑別就顯得尤為重要。接受委托時應(yīng)與委托單位進(jìn)行詳細(xì)的書面資料交接，結(jié)算審核應(yīng)提供并審核的資料有：

（1）完整的施工圖、竣工圖；

（2）招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、補(bǔ)充文件；

（3）投標(biāo)文件、施工合同和補(bǔ)充協(xié)議；

（4）圖紙會審記錄、施工組織設(shè)計(jì)、會議紀(jì)要；

（5）業(yè)主指定或自供的設(shè)備、材料型號、品牌；

（6）設(shè)計(jì)變更單、工程聯(lián)系單及現(xiàn)場簽證單；

（7）地基驗(yàn)槽記錄、工程隱蔽記錄、施工日志；

（8）樁基檢測報(bào)告與驗(yàn)收記錄；

（9）其他與工程造價(jià)有關(guān)的所有資料。

在審核以上資料時必須甑別：

（一）是否為經(jīng)過業(yè)主簽字、蓋章確認(rèn)的送審資料，以確定其資料的可靠性，任何施工方送審的資料及補(bǔ)充資料均是無效資料，應(yīng)經(jīng)過業(yè)主認(rèn)可后轉(zhuǎn)交咨詢公司；

（二）是否為原件（原始資料），以推斷其資料的真實(shí)性；

（三）所有的資料是否編號連續(xù)、有明確的時間標(biāo)注，以判斷其資料的有效性。在甑別以上資料的真實(shí)性、有效性、可靠性的同時還應(yīng)對資料存在的問題進(jìn)行質(zhì)疑，并以書面聯(lián)系函的形式要求業(yè)主回復(fù)及提供補(bǔ)充資料。

二、合同的審核

施工合同審核是工程結(jié)算審核的重要內(nèi)容，也是降低工程成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。施工合同條款的字斟句酌對項(xiàng)目結(jié)算造價(jià)的增加與否起著關(guān)鍵作用，施工合同中約定了合同價(jià)款的模式（即總價(jià)包干與綜合單價(jià)包干兩種模式）、工程結(jié)算方式、工期要求、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、索賠與反索賠的條件等等。

對于合同為總價(jià)包干模式而言，結(jié)算時要弄清包干的內(nèi)容具體有哪些，是否都按合同約定全部完成，針對現(xiàn)場實(shí)際情況，尤其是裝修部分一定要到現(xiàn)場進(jìn)行踏堪及實(shí)地測量與統(tǒng)計(jì)，對于未完成的項(xiàng)目一定要給予核減，核減項(xiàng)目不只是核減直接費(fèi)，以直接費(fèi)為基數(shù)按費(fèi)率計(jì)算的間接費(fèi)、稅金等也應(yīng)同比例核減。

對于合同為綜合單價(jià)包干模式的工程，工程量為據(jù)實(shí)結(jié)算，審核前一定要重新按合同約定的結(jié)算方式，根據(jù)行業(yè)相關(guān)規(guī)定與規(guī)則進(jìn)行工程量計(jì)算，做到準(zhǔn)備充分、心中有數(shù)，計(jì)算時切忌按圖計(jì)算，一定要結(jié)合現(xiàn)場實(shí)際施工情況，同時在計(jì)算式處標(biāo)注計(jì)算依據(jù)，以便與施工單位核對時方便查找，做到有理有據(jù)。

對于施工合同中對工期與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)有約定的，應(yīng)征得業(yè)主同意，按合同約定對工期與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行獎懲。

三、招、投標(biāo)文件的審核

在工程招標(biāo)投標(biāo)活動中，招標(biāo)是一種要約邀請，如果你投了標(biāo)，表明你對招標(biāo)方有興趣，你就要響應(yīng)要約邀請中的條件，也就要滿足要約邀請中的規(guī)定，也即招標(biāo)文件對投標(biāo)方有一些特殊要求，那么投標(biāo)方既然要投標(biāo)而最終又中了標(biāo)，那一定對招標(biāo)要求有一些承諾，這些要求與承諾是作為我們最終結(jié)算時對造價(jià)是否增減的重要審核依據(jù)，尤其是招標(biāo)文件中對措施費(fèi)的報(bào)價(jià)方式的明確規(guī)定，審核時要重點(diǎn)關(guān)注，合同外增加費(fèi)用是否要調(diào)整與其對應(yīng)的措施費(fèi)。

四、設(shè)計(jì)變更的審核

施工圖是工程項(xiàng)目招標(biāo)的依據(jù)和工程施工的基礎(chǔ)，在施工過程中根據(jù)現(xiàn)場實(shí)際情況難免會發(fā)生變更。設(shè)計(jì)變更有原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和修改圖紙，設(shè)計(jì)、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查簽字同意的設(shè)計(jì)變更才算有效變更，重大的設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。施工中承包人不得對原工程設(shè)計(jì)進(jìn)行變更，因承包人擅自變更設(shè)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用和由此導(dǎo)致發(fā)包人直接損失的，由承包人承擔(dān)，延誤的工期不予順延，所以在審核變更單時，要留意變更的主體是誰，為什么要變更，是否引起了造價(jià)的變化，同時要注意變更的時間和費(fèi)用減少的變更單，有的變更單從時間上可以判斷是在招投標(biāo)過程中發(fā)生的變更，此種變更所引起的費(fèi)用增減應(yīng)反應(yīng)在合同中，而不是在施工過程中，如為總價(jià)包干項(xiàng)目則不應(yīng)調(diào)整造價(jià)；有些變更單并不引起造價(jià)增加，只是一些方案的細(xì)化與說明，審核時一定要前后推敲，仔細(xì)核對原施工圖及其說明；有些變更單是引起造價(jià)減少的項(xiàng)目，施工方在送審時不會主張，我們專業(yè)工程師要拿出有力的依據(jù)來說服施工方，從而準(zhǔn)確確定設(shè)計(jì)變更部分的造價(jià)。

設(shè)計(jì)變更的價(jià)款計(jì)算方法合同中一般會約定：合同中有適用或類似于變更工程的單價(jià)或總價(jià)的按合同已有的價(jià)格或參照類似價(jià)格，合同中沒有適用或類似于變更工程的單價(jià)或總價(jià)的，由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r(jià)格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行。在審核過程中，對合同中有適用或類似于變更工程的單價(jià)或總價(jià)的按合同已有的價(jià)格或參照類似價(jià)格的子目，一定要注意對于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程，在結(jié)算時要特別注意變更或新增項(xiàng)目也應(yīng)按此同等比例下浮后作為變更增加的造價(jià)。對合同中沒有適用或類似于變更工程的單價(jià)或總價(jià)的，由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r(jià)格，在審核時重點(diǎn)關(guān)注價(jià)格的套取是否與合同約定一致，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)與原投標(biāo)文件即商務(wù)標(biāo)中的費(fèi)率一致，如果有下浮或讓利的也應(yīng)按同等比例下浮后作為變更增加的造價(jià)。

五、現(xiàn)場簽證的審核

現(xiàn)場簽證是在施工過程中額外發(fā)生的一些事件，它反映了施工過程中的實(shí)際情況，但不一定都會引起造價(jià)的增加。審核過程中要注意簽證單上簽字單位是否齊全，簽字人是否為施工合同中約定的各方負(fù)責(zé)人，如果不是或是有多個負(fù)責(zé)人簽字，就應(yīng)提出質(zhì)疑，要求業(yè)主確認(rèn)是否均為有效文件。尤其對簽字為“情況屬實(shí)”的簽證單，只能說明事實(shí)存在，但要分清是誰的責(zé)任引起的簽證事項(xiàng)，是否要增加造價(jià)，該增加多少都要重點(diǎn)審核。另外，以實(shí)物量形式進(jìn)行簽證的，應(yīng)按消耗量定額及統(tǒng)一基價(jià)表（或單位估價(jià)表）計(jì)算，列入直接費(fèi)，如以“元”的形式進(jìn)行簽證的，不應(yīng)列入直接費(fèi)，只能計(jì)取稅金，另有說明的除外。

六、爭議的解決

工程結(jié)算是建議單位、施工單位及咨詢公司三方談判的過程，因?yàn)楦鞣秸镜牧霾灰粯�，有時會對合同文件、相關(guān)法規(guī)等的理解產(chǎn)生歧義，因此產(chǎn)生爭議是必然的也是正常的。當(dāng)我們產(chǎn)生爭議時如何解決呢？可以采取三方溝通協(xié)調(diào)會、向權(quán)威部門如定額站咨詢、協(xié)調(diào)不成還可以采取仲裁或是起訴。在審核過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)施工方少報(bào)、漏報(bào)的情況，此時會在送審價(jià)的基礎(chǔ)上增加造價(jià)，當(dāng)出現(xiàn)增加造價(jià)時，業(yè)主很難接受，此時就要主動與業(yè)主溝通，用有力的法律、法規(guī)說服業(yè)主，以取得業(yè)主的支持與理解，使結(jié)算審核的結(jié)果做到公平、公正。

七、成果文件的編寫

一份好的工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目，最終審核結(jié)果反映在成果文件中。成果文件中除了應(yīng)包含最基本的信息如：編制說明、項(xiàng)目概況、審核依據(jù)、計(jì)價(jià)依據(jù)、編審方法等外，還應(yīng)對結(jié)算爭議問題的闡述及最終解決辦法進(jìn)行說明特別，以便多年以后有據(jù)可查；同時，對業(yè)主在本項(xiàng)目上的管理一定要用心地提出合理化建議，供業(yè)主在今后的工程項(xiàng)目管理中參考。

總之，工程結(jié)算審核采用合理的審核方法與技巧不僅能達(dá)到事半功倍的效果，直接影響該項(xiàng)目的實(shí)際投資，而且也關(guān)系到審計(jì)的質(zhì)量和速度。