近幾年來，政府投資項(xiàng)目審計(jì)對(duì)控制政府投資、節(jié)約財(cái)政資金、發(fā)揮財(cái)政資金投資效益做出了很大貢獻(xiàn)。但是隨著政府投融資項(xiàng)目數(shù)量逐年加大，政府投融資涉及資金規(guī)模也逐步增多，審計(jì)機(jī)關(guān)的政府投資審計(jì)任務(wù)越來越重，而政府投資審計(jì)外部環(huán)境問題和審計(jì)部門自身存在的問題使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，成為當(dāng)前政府投資審計(jì)工作迫切需要解決的問題。
一、存在問題
（一）項(xiàng)目預(yù)算清單編制不規(guī)范，部分項(xiàng)目清單量不準(zhǔn)。如：某衛(wèi)生院綜合樓工程鋼筋清單量少于實(shí)際約30噸，某中學(xué)宿舍樓A棟工程鋼筋清單量大于實(shí)際量約100噸，梁板砼量大于實(shí)際量砼約150立方，衛(wèi)生間墻面磚工程量大于實(shí)際約8000平方等。
（二）建設(shè)單位違反基本建設(shè)程序，先建后批。未履行招投標(biāo)程序，如某工程直接確定某企業(yè)自行墊資先行試驗(yàn)實(shí)施；如某工程采用邀請(qǐng)方式確定由某企業(yè)先行實(shí)施，后自行補(bǔ)充完善相關(guān)程序。
（三）項(xiàng)目前期工作不夠細(xì)致，存在“三邊工程”，概預(yù)算變更隨意性較大，超支嚴(yán)重。如某工程項(xiàng)目中標(biāo)合同價(jià)款200多萬元，由于邊施工、邊設(shè)計(jì)、邊優(yōu)化方案，故而變更較大，導(dǎo)致變更凈增加投資100多萬元。
（四）有的項(xiàng)目建設(shè)搞計(jì)劃外夾帶工程。如：某工程在項(xiàng)目公開招投標(biāo)時(shí)僅對(duì)綜合樓工程進(jìn)行了公開招標(biāo)，未將必須建設(shè)的河堤擋墻、圍墻、大門、場(chǎng)地硬化、化糞池等內(nèi)容納入招投標(biāo)范圍。導(dǎo)致該項(xiàng)目竣工決算直接工程投資較招標(biāo)合同價(jià)款增加投資60多萬元。
（五）違反項(xiàng)目建設(shè)規(guī)定，變更程序不到位，導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)超投資。主要表現(xiàn)為：項(xiàng)目建設(shè)過程中，未按照政府投資項(xiàng)目管理辦法的規(guī)定程序辦理變更事項(xiàng)。如：某工程未按照程序?qū)υ┕ぴO(shè)計(jì)方案進(jìn)行了重大變更，增加了大規(guī)格的景觀綠化苗木和步行街、道路箱體等綠化工程；某工程在實(shí)施的過程中合同外增加了水電安裝管道及墓體石材，增加了陵園監(jiān)控、基礎(chǔ)擋墻，對(duì)合同外的死角、閑置部位進(jìn)行了綠化，增加了修剪樹枝、垃圾的外運(yùn)等項(xiàng)目。
（六）工程造價(jià)專業(yè)審計(jì)力量相對(duì)不足。投資審計(jì)顯著特點(diǎn)之一就是必須進(jìn)行價(jià)款結(jié)算審計(jì)，投資審計(jì)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，還必須具有一定的工程設(shè)計(jì)、施工常識(shí)和預(yù)算技能，特別是利用社會(huì)中介力量后，審計(jì)機(jī)關(guān)更應(yīng)該具備監(jiān)督其審核過程、復(fù)核其審核結(jié)果的專業(yè)能力，但是目前從事投資審計(jì)工作的大部分是財(cái)務(wù)人員，在崗審計(jì)人員通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)后還需一段時(shí)間的適應(yīng)過程，制約著投資審計(jì)的開展。加之，投資審計(jì)人員少，不能滿足日益增長的政府投資項(xiàng)目審計(jì)需求。亟待解決增加投資人員編制問題。
（七）全程監(jiān)督不夠。審計(jì)部門是事后監(jiān)督，項(xiàng)目建設(shè)前期、施工過程中的情況了解掌握的較少，竣工決算審計(jì)只能依靠相關(guān)單位提供的工程資料，派員現(xiàn)場(chǎng)勘查核實(shí)并依據(jù)工程合同、定額、規(guī)范依法審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告，因此加強(qiáng)工程項(xiàng)目過程管理尤為重要。
二、改進(jìn)對(duì)策
（一）強(qiáng)化項(xiàng)目前期工作，提高決策科學(xué)性。在可行性研究階段，要加強(qiáng)投資決策的科學(xué)性、公正性和公開性，要以科學(xué)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、估算方法和可靠的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行方案論證和投資估算。設(shè)計(jì)單位應(yīng)對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行深入調(diào)查，積累充分的數(shù)據(jù)，把一些應(yīng)該考慮到的情況都體現(xiàn)在設(shè)計(jì)之中，并由此不斷優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。嚴(yán)格概預(yù)算編制和最高限價(jià)的審核監(jiān)督管理，從源頭上控制項(xiàng)目建設(shè)成本。
（二）從嚴(yán)控制項(xiàng)目變更。政府投融資建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目總概算進(jìn)行建設(shè)，建設(shè)單位不得擅自增加建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格控制項(xiàng)目中途變更，確需進(jìn)行的設(shè)計(jì)修改，引起工程量變化需要增加投資的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序報(bào)批，確需變更的項(xiàng)目須經(jīng)招辦成員單位現(xiàn)場(chǎng)核查通過后方可變更，否則決算審計(jì)不予認(rèn)可。
（三）核實(shí)核準(zhǔn)工程量，嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)行施工現(xiàn)場(chǎng)簽證制度。簽證應(yīng)做到現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生時(shí)，一事一簽，內(nèi)容真實(shí)完整。簽證須經(jīng)勘查、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、業(yè)主等相關(guān)責(zé)任主體共同簽字確認(rèn)后方可納入決算，防止工程管理人員與施工企業(yè)通過變更簽證來增加投資情況的發(fā)生。
（四）嚴(yán)格建設(shè)項(xiàng)目過程管控。建設(shè)單位負(fù)責(zé)按照基本建設(shè)程序?qū)嵤╉?xiàng)目建設(shè)與管理，建設(shè)工程各階段的質(zhì)量和安全工作的協(xié)調(diào)管理，并按照合同約定督促建設(shè)工程各參與方落實(shí)相關(guān)責(zé)任。發(fā)改部門負(fù)責(zé)本級(jí)投資項(xiàng)目審查和審批、下達(dá)項(xiàng)目投資計(jì)劃，項(xiàng)目建設(shè)的全過程監(jiān)督管理，進(jìn)行項(xiàng)目招標(biāo)方案審批和組織項(xiàng)目驗(yàn)收。財(cái)政部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目資金預(yù)算、撥付、監(jiān)管和財(cái)務(wù)監(jiān)督，項(xiàng)目支出結(jié)算審核及績(jī)效評(píng)價(jià)。審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，依法實(shí)施預(yù)算和決算審計(jì)。
（五）建立政府投資項(xiàng)目審計(jì)信息庫。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息化辦公平臺(tái)，對(duì)政府投資項(xiàng)目的基本信息進(jìn)行摸底排序，所有政府投資項(xiàng)目在招標(biāo)前和完工前均應(yīng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告工程立項(xiàng)和建設(shè)情況，便于審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握信息，適時(shí)安排審計(jì)，避免出現(xiàn)年終決算審計(jì)項(xiàng)目太多，使審計(jì)部門處于疲憊倉促的局面，影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。
（六）建立投資審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)流程。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃階段嚴(yán)格按照《陜西省國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)條例》和縣政府投資項(xiàng)目管理辦法進(jìn)行，建設(shè)單位在報(bào)審前應(yīng)先將申請(qǐng)送分管領(lǐng)導(dǎo)簽字同意后，再將相關(guān)資料報(bào)送局審計(jì)，建設(shè)單位對(duì)報(bào)送的竣工決算資料完整性、真實(shí)性、合法性進(jìn)行書面承諾。未按照規(guī)定程序變更的，以及不具備審計(jì)條件的工程項(xiàng)目一律不予安排審計(jì)。未予審計(jì)的項(xiàng)目，財(cái)政部門不得再予資金撥付，發(fā)改部門不得組織驗(yàn)收。項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)組應(yīng)嚴(yán)格按照國家審計(jì)準(zhǔn)則和《陜西省國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)條例》的規(guī)定和要求進(jìn)行審計(jì)。項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)建立健全工程決算審計(jì)內(nèi)部審理和復(fù)核程序，審計(jì)報(bào)告逐步推行公告制，接受社會(huì)各界的監(jiān)督。
（七）改善投資審計(jì)內(nèi)部環(huán)境。首先，增加審計(jì)人員編制，充實(shí)投資審計(jì)專業(yè)人員，同時(shí)，按照政府購買社會(huì)服務(wù)的方式，構(gòu)建起自己的“投資審計(jì)專家?guī)臁保瑑?nèi)外結(jié)合，盡快建立一支能適應(yīng)實(shí)際工作的投資審計(jì)隊(duì)伍；其次，鼓勵(lì)具有一定興趣的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員積極投身投資審計(jì)，增強(qiáng)投資審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的融合性和實(shí)用性；第三要下力氣加大硬軟件設(shè)施投入，不斷提高投資審計(jì)技術(shù)水平，為投資審計(jì)提供硬件和技術(shù)保障。
（八）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。一是建立健全審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)的案件線索移送、協(xié)查和信息共享的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制。二是定期向政府和人大報(bào)告政府投資項(xiàng)目審計(jì)情況，組織相關(guān)部門研究落實(shí)審計(jì)整改工作，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供相關(guān)參考依據(jù)。三是按程序公告、通報(bào)政府投資項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果及審計(jì)整改情況，接受社會(huì)各界的監(jiān)督。四是審計(jì)機(jī)關(guān)依法做出的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定，被審計(jì)單位和各相關(guān)單位應(yīng)嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，拒不執(zhí)行的將依法依紀(jì)追究相關(guān)單位和人員的責(zé)任。
