概 述
結(jié)算就是對(duì)完成一個(gè)階段工作所耗費(fèi)資源，從價(jià)值量與實(shí)物量角度進(jìn)行的計(jì)算。工程結(jié)算在《暫行辦法》中是指對(duì)建設(shè)工程發(fā)承包合同價(jià)款進(jìn)行約定和依據(jù)合同約定進(jìn)行工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款、工程竣工款的結(jié)算的活動(dòng)。
公路工程竣工結(jié)算，指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，發(fā)包單位與承包單位進(jìn)行的最終工程款結(jié)算�？⒐そY(jié)算是工程造價(jià)管理的重要環(huán)節(jié), 直接關(guān)系到發(fā)包單位和承包單位的切身利益。經(jīng)審查的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價(jià)的依據(jù)，也是建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)。
工程竣工結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)審核的內(nèi)容
1.審核竣工結(jié)算編制依據(jù)
編制依據(jù)主要包括：工程竣工報(bào)告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價(jià)；設(shè)計(jì)交底及圖紙會(huì)審記錄資料；設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)措施、技術(shù)核定單；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價(jià)格，構(gòu)件、成品價(jià)格；國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。審計(jì)時(shí)要審核編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對(duì)遺留問題處理是否合規(guī)。
2.審核工程量
工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)的方法可以根據(jù)招標(biāo)工程量清單和變更文件兩部分分別計(jì)算，對(duì)照?qǐng)D紙尺寸、計(jì)量支付專用條款進(jìn)行計(jì)算來審核。一是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)工程，如橋梁工程、隧道工程以及新工藝工程等。二是要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目。三是要重點(diǎn)審核容易重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目。四是重點(diǎn)審核容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目。
3.審核招標(biāo)工程量清單
審核結(jié)算所列項(xiàng)目的合理性。注意由于清單計(jì)價(jià)招標(biāo)中漏項(xiàng)、設(shè)計(jì)變更、工程洽商紀(jì)要等發(fā)生的高估冒算、弄虛作假問題；工程項(xiàng)目、計(jì)算單位是否與招標(biāo)文件專用條款相符，是否有重復(fù)內(nèi)容；重點(diǎn)審核價(jià)高、工程量較大或子目容易混淆的項(xiàng)目，保證工程造價(jià)準(zhǔn)確。二是審核綜合單價(jià)的正確性。除合同另有約定外，由于設(shè)計(jì)變更引起工程量增減的部分，屬于合同約定幅度以內(nèi)的，應(yīng)執(zhí)行原有的綜合單價(jià)；工程量清單漏項(xiàng)或由于設(shè)計(jì)變更引起新的工程量清單項(xiàng)目、設(shè)計(jì)變更增減的工程量屬于合同約定幅度以外的其相應(yīng)綜合單價(jià)由承包方提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)。審計(jì)時(shí)以當(dāng)?shù)氐念A(yù)算定額確定的人工、材料、機(jī)械臺(tái)班消耗量為最高控制線，參考當(dāng)?shù)亟ㄖ袌鋈�、材、機(jī)價(jià)格，根據(jù)施工企業(yè)報(bào)價(jià)合理確定綜合單價(jià)。三是審核計(jì)算的準(zhǔn)確性。計(jì)算公式的數(shù)字運(yùn)算是否正確，是否有故意計(jì)算、合計(jì)錯(cuò)誤以及筆誤等等。
4.審核變更及隱蔽工程的簽證
是對(duì)工程變更，首先要核查原施工圖的設(shè)計(jì)、圖紙答疑和原投標(biāo)文件的實(shí)際所列項(xiàng)目等資料是否有出入，對(duì)原投標(biāo)預(yù)算書中未做的項(xiàng)目要予以取消；其次核增變更中的項(xiàng)目。二是變更增加的項(xiàng)目是否已包括在原有項(xiàng)目的工作內(nèi)容中，以防止重復(fù)計(jì)算。三是變更簽證的手續(xù)是否齊全，書寫內(nèi)容是否清楚、合理。含糊不清和缺少實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的要深入現(xiàn)場核查并向現(xiàn)場當(dāng)事人進(jìn)行了解，核查后加以核定。
5.審核工程合同
工程合同審計(jì)是投資審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，必須仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī)。
工程竣工結(jié)算審計(jì)中常見問題
在工程結(jié)算的實(shí)際編審過程中,由于編審人員所處的地位、立場不同、目的等不同，業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)、水平不同有差異，編審結(jié)果往往存在不同程度的差距。
1.工程預(yù)算存在“冒算”現(xiàn)象
原因大致有三種：第一，極少數(shù)結(jié)算編制人員業(yè)務(wù)水平不過關(guān)，致使計(jì)算“失真”；第二，承、發(fā)包合同及現(xiàn)場簽證中用詞有不嚴(yán)謹(jǐn)之處，導(dǎo)致結(jié)算與工程實(shí)際不符的因果關(guān)系成立；第三、施工單位故意高估冒算。施工方一方面顧慮結(jié)算卡得太緊，入不敷出；另一方面存在僥幸心理，而且送審結(jié)算是建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)審核的，其中不乏施工單位加大水分多報(bào)的現(xiàn)象。
2.常見的結(jié)算“失真”的一些原因
一是聯(lián)系單問題，存在盲目簽證、事后補(bǔ)簽、簽證表述不清、準(zhǔn)確度不夠、時(shí)間性不強(qiáng)等缺陷。二是工程量計(jì)算問題，作為結(jié)算編制的基礎(chǔ)工作，工程量計(jì)算不嚴(yán)格依據(jù)竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單和國家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則來編制，在工程量計(jì)算上出現(xiàn)定額中子目錄再次重復(fù)計(jì)算、計(jì)算單位不一致造成小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位等。三是套用定額問題，對(duì)定額中的缺項(xiàng)套用子目或換算的理解有出入，以忽略定額綜合解釋、不換算系數(shù)來套高定額。四是材料價(jià)格問題，主材的型號(hào)、材質(zhì)不準(zhǔn)確，除規(guī)定的少部分主要材料價(jià)格外，還有大部分采用的是市場價(jià)，導(dǎo)致結(jié)算價(jià)上的出入。五是費(fèi)用計(jì)算問題，主要表現(xiàn)在不按合同要求套用費(fèi)用定額、不根據(jù)工程類別劃分計(jì)算費(fèi)用等。
做好工程竣工結(jié)算審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題
為做好公路工程竣工結(jié)算審核工作，客觀準(zhǔn)確地反映工程實(shí)際總造價(jià)，我們認(rèn)為應(yīng)注意以下問題。
1.注意搜集、認(rèn)真整理竣工資料
竣工資料主要包括：工程竣工圖、設(shè)計(jì)變更通知、各方簽證、主材的合格證、單價(jià)等。
2.深入工地和市場，全面全過程掌握實(shí)際情況
在工程量計(jì)算階段必須深入工地，全面全過程掌握工程實(shí)際情況，現(xiàn)場核對(duì)、實(shí)測、記錄才能準(zhǔn)確無誤。在編制結(jié)算時(shí)，先查閱所有相關(guān)資料，再詳細(xì)地計(jì)算工程量，出現(xiàn)疑問及時(shí)到工地核實(shí)，確保萬無一失。此外，還應(yīng)深入市場了解建筑材料的品種及價(jià)格情況，避免計(jì)算脫離實(shí)際而出現(xiàn)較大誤差。
3.講究職業(yè)道德，掌握專業(yè)知識(shí)
竣工結(jié)算是一項(xiàng)細(xì)致具體的工作，計(jì)算時(shí)要認(rèn)真、細(xì)致、不多算、不少算、不漏算。編制時(shí)，要尊重事實(shí)，服從道理，不應(yīng)夾雜個(gè)人因素和固執(zhí)己見，保持良好的職業(yè)道德。同時(shí)要加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，全面掌握政策性文件、熟悉各種計(jì)算依據(jù)，全面深入地了解工程預(yù)算定額、費(fèi)率定額、費(fèi)用的組成等，以便進(jìn)行定額的換算和增補(bǔ)、費(fèi)用增減。此外，還應(yīng)熟知一定的施工規(guī)范與建筑結(jié)構(gòu)物構(gòu)造等方面的知識(shí)。 
