案例一
PPP 項目合同社會資本方會計處理應(yīng)用案例
——無形資產(chǎn)模式
【例】甲公司在境內(nèi)從事各類公路的投資建設(shè)和運(yùn)營業(yè)務(wù)。2×21 年 1 月,甲公司與當(dāng)?shù)卣炗?PPP 項目合同,甲公司作為社會資本方負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)馗咚俟返慕ㄔO(shè)、運(yùn)營和維護(hù)。根據(jù) PPP 項目合同約定,PPP 項目合同期間為 10 年,其中項目建設(shè)期為 2 年、運(yùn)營期為 8 年。甲公司有權(quán)在運(yùn)營期內(nèi)向通行車輛收取高速公路通行費(fèi),政府不對未來能夠收取的車輛通行費(fèi)或者通過的車流量提供保證。運(yùn)營期間,該高速公路需要保持一定的使用狀態(tài),假定運(yùn)營期間對道路的磨損是平均發(fā)生的,當(dāng)路面磨損程度低于特定標(biāo)準(zhǔn)時,甲公司需要對路面進(jìn)行翻修。甲公司預(yù)計其將在 2×28 年末進(jìn)行路面翻修的支出為 1 000 萬元。運(yùn)營期滿后,甲公司將 PPP項目資產(chǎn)無償移交給政府方。假設(shè)甲公司的建造服務(wù)和運(yùn)營服務(wù)均構(gòu)成單項履約義務(wù),均滿足在某一時段確認(rèn)收入的條件,且甲公司從事 PPP 項目的身份為主要責(zé)任人;甲公司對路面翻修不構(gòu)成單項履約義務(wù)。假設(shè)該合同滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 14 號》(財會〔2021〕1 號)的“雙特征”和“雙
控制”條件。甲公司預(yù)計其提供建造和運(yùn)營服務(wù)的成本如下:
單位:萬元
項目 年份 成本
建造服務(wù)(每年) 2×21 年-2×22 年 4 000
運(yùn)營服務(wù)(每年) 2×23 年-2×30 年 80
甲公司從事該 PPP 項目的資金全部來源于銀行借款,借款年利率為 6.7%。假設(shè)市場類似建造服務(wù)的合理毛利率為5%;甲公司 2×23 年和 2×24 年根據(jù)實際車流量收取的通行費(fèi)用均為 1 600 萬元(以后年度略);合同期間各年的現(xiàn)金流均在年末發(fā)生。
假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費(fèi)。
分析:本例中,甲公司向政府方提供建造高速公路的服務(wù),并獲得在合同約定的運(yùn)營期內(nèi)運(yùn)營該高速公路的權(quán)利。雖然甲公司在運(yùn)營期間有權(quán)向通行車輛收取高速公路通行費(fèi),但是其金額不確定,取決于通行車輛的類型、數(shù)量以及通行距離等,因此該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)
利,應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 14 號》(財會〔2021〕1 號)第一部分相關(guān)會計處理第 4 條的無形資產(chǎn)模式進(jìn)行會計處理。
甲公司通過向政府方提供建造服務(wù)取得高速公路運(yùn)營權(quán),屬于非現(xiàn)金對價安排,甲公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》(財會〔2017〕22 號)的相關(guān)規(guī)定,通常按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格,確認(rèn)建造服務(wù)的收入。
由于該無形資產(chǎn)的公允價值不能合理估計,甲公司采用成本加成法確定建造服務(wù)的單獨(dú)售價,從而確定交易價格?紤]市場情況、行業(yè)平均毛利水平等因素之后,估計建造服務(wù)的合理毛利率為 5%。甲公司預(yù)計其提
供建造服務(wù)的成本和收入如下:
單位:萬元
項目 年份 成本 收入
建造服務(wù)(每年) 2×21 年-2×22 年 4 000 4 200(=4 000×(1+5%))
甲公司在建造期間每年確認(rèn)建造服務(wù)收入 4 200 萬元,同時確認(rèn)合同資產(chǎn),在項目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,將合同資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn),并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號——無形資產(chǎn)》(財會〔2006〕3 號)的規(guī)定進(jìn)行會計處理。
在運(yùn)營期間,甲公司將收到的通行費(fèi)確認(rèn)為運(yùn)營服務(wù)收入。甲公司承擔(dān)的路面翻修義務(wù),是由于在運(yùn)營期對高速公路的使用和磨損導(dǎo)致的,不構(gòu)成單項履約義務(wù),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13 號——或有事項》(財會〔2006〕3 號)的相關(guān)規(guī)定,按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債,并考慮貨幣時間價值(本例假定折現(xiàn)率為6%)。因為甲公司預(yù)計在運(yùn)營期間對道路的磨損是平均發(fā)生的,則在進(jìn)行道路翻修前的 6 年運(yùn)營期間內(nèi)平均每年的金額約為 167 萬元(即 1000/6,考慮折現(xiàn)影響前),路面翻修義務(wù)預(yù)計負(fù)債按下表計算確定:
單位:萬元
年份 當(dāng)期確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債 當(dāng)期確認(rèn)的利息費(fèi)用 預(yù)計負(fù)債余額
① ②=期初③×6% ③=期初③+①+②
2×23 年 125* — 125
2×24 年 132 8 265
2×25 年 140 16 421
2×26 年 149 25 595
2×27 年 158 36 789
2×28 年 167 44** 1 000
合計 871 129
*125=167/(1+6%)
以此類推。
**做尾數(shù)調(diào)整:44=1000-789-167
甲公司在合同期間各年的賬務(wù)處理如下(單位:萬元):
1. 2×21 年的賬務(wù)處理:
確認(rèn)建造服務(wù)收入和成本。
借:合同資產(chǎn) 4 200
貸:主營業(yè)務(wù)收入 4 200
借:合同履約成本 4 000
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 4 000
借:主營業(yè)務(wù)成本 4 000
貸:合同履約成本 4 000
注:由于現(xiàn)金流在年末發(fā)生,因此第一年沒有借款費(fèi)用資本化的影響。
2. 2×22 年的賬務(wù)處理:
(1)確認(rèn)建造服務(wù)收入和成本(與 2×21 年相同)。
(2)確認(rèn)資本化的借款費(fèi)用。
借:PPP 借款支出 268(=4 000×6.7%)
貸:短期借款/長期借款 268
(3)在 PPP 項目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,將合同
資產(chǎn)及 PPP 借款支出結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。
借:無形資產(chǎn) 8 668(=8400+268)
貸:合同資產(chǎn) 8 400
PPP 借款支出 268
3. 2×23 年的賬務(wù)處理:
(1)確認(rèn)運(yùn)營服務(wù)收入和成本。
借:銀行存款 1 600
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1 600
借:合同履約成本 80
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 80
借:主營業(yè)務(wù)成本 80
貸:合同履約成本 80
(2)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。
借:主營業(yè)務(wù)成本 1 084(=8668/8)
貸:無形資產(chǎn)——累計攤銷 1 084
(3)確認(rèn)路面翻修義務(wù)預(yù)計負(fù)債。
6
借:主營業(yè)務(wù)成本 125
貸:預(yù)計負(fù)債 125
4. 2×24 年的賬務(wù)處理:
(1)確認(rèn)運(yùn)營服務(wù)收入和成本(與 2×23 年相同)。
(2)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(與 2×23 年相同)。
(3)確認(rèn)路面翻修義務(wù)預(yù)計負(fù)債。
借:主營業(yè)務(wù)成本 132
財務(wù)費(fèi)用 8
貸:預(yù)計負(fù)債 140
5. 2×25 年及以后賬務(wù)處理略。
分析依據(jù):《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 14 號》,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》第十二條、第十四條、第十七條、第二十一條、第四十一條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號——收入〉應(yīng)用指南 2018》第 64-65 頁、第 66-68 頁、第112-118 頁等相關(guān)內(nèi)容。
案例二
PPP 項目合同社會資本方會計處理應(yīng)用案例
——金融資產(chǎn)模式
【例】甲公司在境外某地從事各類公路的投資建設(shè)和運(yùn)營業(yè)務(wù)。2×21 年 1 月,甲公司與當(dāng)?shù)卣炗?PPP 項目合同,甲公司作為社會資本方負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)馗咚俟返慕ㄔO(shè)、運(yùn)營
和維護(hù)。根據(jù) PPP 項目合同約定,PPP 項目合同期間為 10年,其中項目建設(shè)期為 2 年、運(yùn)營期為 8 年。
根據(jù) PPP 項目合同約定,合同期間的第 8 年末(即 2×28 年末),甲公司需要對路面進(jìn)行翻修,以使該道路保持一定的使用狀態(tài)。運(yùn)營期滿后,甲公司將 PPP 項目資產(chǎn)無償移交給政府方。甲公司的履約義務(wù)包括提供道路建造、運(yùn)營和路面翻修的服務(wù),假設(shè)上述服務(wù)均構(gòu)成單項履約義務(wù),均滿足在某一時段確認(rèn)收入的條件,且甲公司從事 PPP 項目的身份是主要責(zé)任人。
假設(shè)該合同滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 14 號》(財會〔2021〕1 號)的“雙特征”和“雙控制”條件。
按照 PPP 項目合同約定,政府方需要對甲公司提供的PPP 項目資產(chǎn)進(jìn)行驗收,包括滿足道路如期完工通車、符合當(dāng)?shù)丨h(huán)保要求,并在運(yùn)營期間持續(xù)保持道路的使用狀態(tài)和正常通行等要求。如果未滿足驗收條件,政府方則有權(quán)要求甲公司進(jìn)行整改,直至驗收合格。政府方驗收合格后,在運(yùn)營期間每年末向甲公司支付 1 600 萬元。甲公司合理估計其能夠達(dá)到驗收條件。
甲公司采用成本加成法確定各單項履約義務(wù)的單獨(dú)售價,考慮市場情況、行業(yè)平均毛利水平等因素之后,估計建造、運(yùn)營以及路面翻修服務(wù)的合理毛利率分別為 5%、20%和 10%。甲公司預(yù)計其提供建造、運(yùn)營和路面翻修服務(wù)的成本和收入如下:
單位:萬元
項目 年份 成本 收入
建造服務(wù)(每年) 2×21 年-2×22 年 4 000 4 200(=4 000×(1+5%))
運(yùn)營服務(wù)(每年) 2×23 年-2×30 年 80 96(=80×(1+20%))
路面翻修服務(wù) 2×28 年 800 880(=800×(1+10%))
假設(shè)合同期間各年的現(xiàn)金流均在年末發(fā)生,通過插值法(使在合同開始日各項履約義務(wù)確認(rèn)的收入現(xiàn)值等于各期現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率)計算出該 PPP 項目的實際利率為6.18%(假設(shè)該實際利率體現(xiàn)了合同開始時甲公司與政府方進(jìn)行單獨(dú)融資交易所反映的利率)。
假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費(fèi)。
分析:本例中,根據(jù) PPP 項目合同約定,在項目運(yùn)營期間,甲公司每年自政府方取得 1 600 萬元的對價,即甲公司在項目運(yùn)營期間有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金,應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 14 號》(財會〔2021〕1 號)第一部分相關(guān)會計處理第 5 條中的金融資產(chǎn)模式進(jìn)行會計處理。甲公司在建造期間每年確認(rèn)建造服務(wù)收入 4 200 萬元,同時確認(rèn)合同資產(chǎn),并在以后年度甲公司擁有收取對價的權(quán)利(該權(quán)利僅取決于時間流逝的因素)時,將合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)為應(yīng)收款項。
甲公司在運(yùn)營期間每年確認(rèn)的運(yùn)營服務(wù)收入為 96 萬元,在2×28 年確認(rèn)的路面翻修服務(wù)收入為 880 萬元。
甲公司在合同期間各年的賬務(wù)處理如下(單位:萬元):
1.
2×21 年的賬務(wù)處理:
確認(rèn)建造服務(wù)收入和成本。
借:合同資產(chǎn) 4 200
貸:主營業(yè)務(wù)收入 4 200
借:合同履約成本 4 000
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 4 000
借:主營業(yè)務(wù)成本 4 000
貸:合同履約成本 4 000
注:由于現(xiàn)金流在年末發(fā)生,因此第一年沒有融資成分的影響。
2.
2×22 年的賬務(wù)處理:
(1)確認(rèn)建造服務(wù)收入和成本(與 2×21 年相同)。
(2)確認(rèn)融資成分的影響。
借:合同資產(chǎn) 260(=4 200×6.18%)
貸:財務(wù)費(fèi)用、利息收入等 260
3.
2×23 年的賬務(wù)處理:4
(1)確認(rèn)運(yùn)營服務(wù)收入和成本。
借:合同資產(chǎn) 96
貸:主營業(yè)務(wù)收入 96
借:合同履約成本 80
貸:應(yīng)付職工薪酬等 80
借:主營業(yè)務(wù)成本 80
貸:合同履約成本 80
(2)確認(rèn)融資成分的影響。
借:合同資產(chǎn) 535
貸:財務(wù)費(fèi)用、利息收入等 535
注:535=[4 200×(1+6.18%)+4 200]×6.18%。 (3)甲公司在擁有收取對價的權(quán)利(該權(quán)利僅取決于時間流逝的因素)時,本例為政府方承擔(dān)向甲公司支付款項的義務(wù)時,將合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)為應(yīng)收款項。
借:應(yīng)收賬款 1 600
貸:合同資產(chǎn) 1 600
(4)從政府方收到款項。
借:銀行存款 1 600
貸:應(yīng)收賬款 1 600
4.
2×24 年至 2×27 年比照 2×23 年的會計分錄進(jìn)行賬務(wù)
處理,此處略。
5.
2×28 年的賬務(wù)處理:5
(1)確認(rèn)路面翻修服務(wù)收入和成本。
借:合同資產(chǎn) 880
貸:主營業(yè)務(wù)收入 880
借:合同履約成本 800
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 800
借:主營業(yè)務(wù)成本 800
貸:合同履約成本 800
(2)其余賬務(wù)處理比照 2×23 年的會計分錄進(jìn)行,此處
略。
6.
2×29 年及以后賬務(wù)處理略。
分析依據(jù):《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 14 號》,《企業(yè)會計則第 14 號——收入》第十二條、第十四條、第十七條、第二十一條、第四十一條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14
號——收入〉應(yīng)用指南 2018》第 60-64 頁、第 66-68 頁、第112-118 頁等相關(guān)內(nèi)容。
案例3
PPP 項目合同社會資本方會計處理應(yīng)用案例
——混合模式
【例】甲公司在境外某地從事各類公路的投資建設(shè)和運(yùn)營業(yè)務(wù)。2×21 年 1 月,甲公司與當(dāng)?shù)卣炗?PPP 項目合同,甲公司作為社會資本方負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)啬扯胃咚俟返慕ㄔO(shè)、運(yùn)營和維護(hù)。根據(jù) PPP 項目合同約定,PPP 項目合同期間為10 年,其中項目建設(shè)期為 2 年、運(yùn)營期為 8 年。運(yùn)營期滿后,甲公司將 PPP 項目資產(chǎn)無償移交給政府方。甲公司的履約義務(wù)包括提供道路建造運(yùn)營服務(wù),假設(shè)上述服務(wù)均構(gòu)成單項履約義務(wù),均滿足在某一時段確認(rèn)收入的條件,且甲公司從
事 PPP 項目的身份為主要責(zé)任人。假設(shè)該合同滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 14 號》(財〔2021〕1 號)的“雙特征”和“雙控制”條件。
按照 PPP 項目合同約定,運(yùn)營期間甲公司有權(quán)向通行車輛收取通行費(fèi)。由于該條高速公路尚未全線貫通,對車流量可能有一定的不利影響,為保證甲公司的投資回報,政府方向甲公司保證甲公司在運(yùn)營期間收到的金額不少于 5 600 萬元,以及按 6%年利率確定的利息金額以補(bǔ)償甲公司取得收益的貨幣時間價值。甲公司預(yù)計運(yùn)營期間每年收取的通行費(fèi)用是 1 600 萬元。
甲公司采用成本加成法確定各單項履約義務(wù)的單獨(dú)售價,考慮市場情況、行業(yè)平均毛利水平等因素之后,估計建造的合理毛利率為 5%。甲公司預(yù)計其提供建造和運(yùn)營服務(wù)的成本如下:
單位:萬元
項目 年份 成本
建造服務(wù)(每年) 2×21 年-2×22 年 4 000
運(yùn)營服務(wù)(每年) 2×23 年-2×30 年 80
甲公司從事該 PPP 項目的資金全部來源于銀行借款,借款年利率為 6.7%。假設(shè)合同期間各年的現(xiàn)金流均在年末發(fā)生。
假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費(fèi)。
分析:本例中,甲公司為政府方提供建造高速公路的服務(wù),其有權(quán)收取的對價包括兩部分:一是自政府方收取 5 600萬元現(xiàn)金的收款權(quán)利;二是在運(yùn)營期間向通行車輛收取通行
費(fèi)的權(quán)利。由于確認(rèn)的建造收入金額超過有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金,因此應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 14 號》(財會〔2021〕1 號)第一部分相關(guān)會計處理第 5 條中的混合模
式進(jìn)行會計處理。
甲公司建造期間每年確認(rèn)收入金額為 4 200 萬元(4 000×(1+5%)),兩年合計金額為 8 400 萬元,甲公司在確認(rèn)建造收入的同時確認(rèn)合同資產(chǎn),其中未來將分別確認(rèn)為應(yīng)收款項
和無形資產(chǎn)的部分分?jǐn)側(cè)缦拢?/span>
單位:萬元
年份 履約義務(wù) 收入合同資產(chǎn)分?jǐn)?/span>應(yīng)收款項 無形資產(chǎn)
2×21 年 建造服務(wù) 4 200 2 800 1 400
2×22 年 建造服務(wù) 4 200 2 800 1 400
合計 8 400 5 600 2 800
分?jǐn)偙壤?67% 33%
甲公司提供建造服務(wù)取得對價中對應(yīng)應(yīng)收款項的部分包含重大融資成分,應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時間價值的影響,在建造期間應(yīng)確認(rèn)的利息收入為 168 萬元(2 800×6%)。因此,在建造期結(jié)束時,甲公司未來應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收款項的合同資產(chǎn)金額為 5 768 萬元(5 600+168)。運(yùn)營期間甲公司收到的通行費(fèi)需要在應(yīng)收款項和無形資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn),其中分(jǐn)傊翍?yīng)收款項的部分,視為應(yīng)收款項的收回;分?jǐn)傊翢o形資產(chǎn)的部分,確認(rèn)為運(yùn)營服務(wù)收入。
分?jǐn)傆嬎闳缦拢?/span>
單位:萬元
運(yùn)營期初合同資產(chǎn)余額 5 768
實際利率 6%
運(yùn)營期年數(shù) 8
每年分?jǐn)傊翍?yīng)收款項的部分 929*
每年分?jǐn)傊翢o形資產(chǎn)的部分 671(=1 600-929) *注:通過年金方法計算,929=5768/(P/A,6%,8)。
甲公司在合同期間各年的賬務(wù)處理如下(單位:萬元):
1. 2×21 年的賬務(wù)處理:
確認(rèn)建造服務(wù)收入和成本。
借:合同資產(chǎn) 4 200
貸:主營業(yè)務(wù)收入 4 200
借:合同履約成本 4 000
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 4 000
借:主營業(yè)務(wù)成本 4 000
貸:合同履約成本 4 000
2. 2×22 年的賬務(wù)處理:
(1)確認(rèn)建造服務(wù)收入和成本(與 2×21 年相同)。
(2)確認(rèn)融資成分的影響。
借:合同資產(chǎn) 168(=2800×6%)
貸:財務(wù)費(fèi)用、利息收入等 168 、 (3)確認(rèn)資本化的借款費(fèi)用。
借:PPP 借款支出 88(=4000×6.7%×33%)
貸:短期借款/長期借款 88
注:2×22 年的其余借款費(fèi)用 180 萬元(=4000×6.7%×67%)
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17 號——借款費(fèi)用》的相關(guān)規(guī)定計入財務(wù)費(fèi)用。 (4)在 PPP 項目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,將合同資產(chǎn)及 PPP 借款支出結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。5
借:無形資產(chǎn) 2 888
貸:合同資產(chǎn) 2 800
PPP 借款支出 88
建造期結(jié)束后,“合同資產(chǎn)”科目的余額為 5 768 萬元
(4200×2+168-2800)。該部分合同資產(chǎn)屬于在未來收取可確
定金額的部分(即 5 600 萬元),并按照實際利率法確認(rèn)融資
成分的影響,在甲公司擁有收取對價的權(quán)利(該權(quán)利僅取決
于時間流逝的因素)時確認(rèn)為應(yīng)收款項;“無形資產(chǎn)”科目
余額為 2888 萬元,該部分無形資產(chǎn)在運(yùn)營期間按照直線法
進(jìn)行攤銷。
3. 2×23 年的賬務(wù)處理:
(1)當(dāng)甲公司擁有收取對價的權(quán)利(該權(quán)利僅取決于
時間流逝的因素)時,將取得無條件收款權(quán)的對價轉(zhuǎn)為應(yīng)收
款項。當(dāng)甲公司收到款項時,確認(rèn)應(yīng)收款項的收回。
借:應(yīng)收賬款 929
貸:合同資產(chǎn) 929
借:銀行存款 929
貸:應(yīng)收賬款 929
(2)確認(rèn)融資成分的影響。
借:合同資產(chǎn) 346(=5768×6%)
貸:財務(wù)費(fèi)用、利息收入等 346
(3)確認(rèn)運(yùn)營服務(wù)收入和成本。6
借:銀行存款 671
貸:主營業(yè)務(wù)收入 671
借:合同履約成本 80
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 80
借:主營業(yè)務(wù)成本 80
貸:合同履約成本 80
(4)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。
借:主營業(yè)務(wù)成本 361(=2888/8)
貸:無形資產(chǎn)——累計攤銷 361
4. 2×24 年及以后賬務(wù)處理略。
分析依據(jù):《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 14 號》,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》第十二條、第十四條、第十七條、第二十一條、第四十一條等相關(guān)規(guī)定;《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號——收入〉應(yīng)用指南 2018》第 60-64 頁、第 66-68 頁、第112-118 頁等相關(guān)內(nèi)容。