引言
在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，甲乙雙方就工程內(nèi)容、價款等事項(xiàng)簽訂合同及相關(guān)補(bǔ)充協(xié)議，其中包括對簽證材料價格的明確約定。然而，在審計(jì)環(huán)節(jié)，審計(jì)公司有時會要求施工單位提供增值稅專用發(fā)票，這一行為引發(fā)了施工單位、甲方以及審計(jì)公司之間的諸多矛盾與爭議。明確該要求的合理性，對于保障各方合法權(quán)益、確保工程項(xiàng)目順利結(jié)算以及維護(hù)建筑市場秩序具有重要意義。
一、審計(jì)公司要求施工單位提供增值稅專用發(fā)票的背景與現(xiàn)狀
隨著建筑行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展以及稅收制度的不斷完善，工程項(xiàng)目的審計(jì)工作日益嚴(yán)格和復(fù)雜。審計(jì)公司在對工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時，不僅要關(guān)注工程的質(zhì)量、進(jìn)度，還要對工程價款的合理性、合規(guī)性進(jìn)行審查。增值稅作為我國重要的稅種之一，在建筑行業(yè)中涉及大量的資金流轉(zhuǎn)，增值稅專用發(fā)票作為增值稅抵扣和核算的重要憑證，自然成為審計(jì)過程中關(guān)注的焦點(diǎn)。
在實(shí)際操作中，部分審計(jì)公司認(rèn)為獲取增值稅專用發(fā)票有助于核實(shí)材料價格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，確保工程價款中所包含的稅費(fèi)合理合規(guī)，同時也能防止施工單位通過虛增材料價格等手段騙取工程款。然而，這種做法在實(shí)踐中引發(fā)了諸多問題，施工單位往往認(rèn)為這超出了其合同義務(wù)范圍，增加了額外的負(fù)擔(dān)。
二、從法律法規(guī)角度分析要求的合理性
1、稅法相關(guān)規(guī)定
根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅專用發(fā)票是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。在建筑工程領(lǐng)域，施工單位作為增值稅的納稅義務(wù)人，有義務(wù)按照規(guī)定開具和使用增值稅專用發(fā)票。然而，這并不意味著審計(jì)公司有權(quán)直接要求施工單位提供增值稅專用發(fā)票用于工程價款審計(jì)。稅法主要規(guī)范的是納稅義務(wù)和發(fā)票管理等方面的問題，并未賦予審計(jì)公司在工程審計(jì)中強(qiáng)制獲取發(fā)票的權(quán)力。
2、建筑工程相關(guān)法律法規(guī)
在建筑工程相關(guān)法律法規(guī)中，如《中華人民共和國建筑法》《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》等，主要側(cè)重于規(guī)范建筑工程的建設(shè)程序、質(zhì)量安全、合同管理等方面的內(nèi)容，對于工程審計(jì)中審計(jì)公司與施工單位在發(fā)票提供方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系并未作出明確規(guī)定。從合同相對性原則來看，甲乙雙方簽訂的工程合同是雙方權(quán)利義務(wù)的主要依據(jù)，審計(jì)公司并非合同當(dāng)事人，其審計(jì)行為應(yīng)當(dāng)在法律法規(guī)和合同約定的框架內(nèi)進(jìn)行。如果合同中沒有明確約定施工單位有向?qū)徲?jì)公司提供增值稅專用發(fā)票的義務(wù)，那么審計(jì)公司的這一要求缺乏法律依據(jù)。
三、從合同約定角度分析要求的合理性
1、工程合同的約定
甲乙雙方簽訂的工程合同是整個工程項(xiàng)目實(shí)施和結(jié)算的基礎(chǔ)。在合同中，雙方會對工程價款、支付方式、材料供應(yīng)等諸多事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)約定。如果合同中明確約定了施工單位需要提供增值稅專用發(fā)票作為結(jié)算的前提條件，或者約定了審計(jì)公司有權(quán)要求施工單位提供相關(guān)發(fā)票用于審計(jì)，那么施工單位應(yīng)當(dāng)按照合同約定履行義務(wù)。然而，如果合同中沒有此類約定，審計(jì)公司單方面要求施工單位提供增值稅專用發(fā)票，就屬于對合同約定的不合理延伸。
2、簽證材料價格協(xié)議的性質(zhì)
簽證材料價格協(xié)議作為工程合同的補(bǔ)充協(xié)議，是甲乙雙方根據(jù)工程實(shí)際情況對材料價格進(jìn)行調(diào)整和確認(rèn)的文件。它與工程合同具有同等的法律效力。一旦雙方簽署了簽證材料價格協(xié)議，就應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議約定的價格進(jìn)行結(jié)算。審計(jì)公司若以核實(shí)價格為由要求施工單位提供增值稅專用發(fā)票，實(shí)際上是對雙方已達(dá)成的價格約定的重新質(zhì)疑，這與合同約定的確定性和穩(wěn)定性原則相違背。
四、案例分析
案例背景一：
在某工程建設(shè)中，甲乙雙方簽訂了工程施工合同，合同中對工程價款的結(jié)算方式進(jìn)行了明確約定，但未提及施工單位需要向?qū)徲?jì)公司提供增值稅專用發(fā)票。在施工過程中，由于工程變更等原因，雙方簽署了簽證材料價格協(xié)議，對部分材料價格進(jìn)行了調(diào)整。工程竣工后，審計(jì)公司在審計(jì)過程中要求施工單位提供所有材料采購的增值稅專用發(fā)票，以核實(shí)材料價格的真實(shí)性。施工單位認(rèn)為，按照合同約定，他們已經(jīng)完成了工程施工任務(wù)，并且雙方已經(jīng)就簽證材料價格達(dá)成了一致，沒有義務(wù)提供額外的發(fā)票。雙方因此產(chǎn)生爭議，導(dǎo)致工程結(jié)算工作陷入僵局。
案例背景二：
某大型綜合體工程項(xiàng)目合同中約定，施工單位應(yīng)當(dāng)按照國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定開具合法有效的發(fā)票，甲方在收到發(fā)票后按照合同約定支付工程價款。然而，合同中并未明確發(fā)票的類型以及是否需要向?qū)徲?jì)公司提供發(fā)票。在審計(jì)過程中，審計(jì)公司要求施工單位提供增值稅專用發(fā)票，施工單位以合同未明確為由拒絕提供。審計(jì)公司則認(rèn)為，為了確保工程價款的真實(shí)性和合法性，必須獲取增值稅專用發(fā)票。最終，雙方通過協(xié)商，在不影響工程結(jié)算的前提下，施工單位向?qū)徲?jì)公司提供了部分關(guān)鍵材料的增值稅專用發(fā)票，但這一過程也耗費(fèi)了大量的時間和精力，增加了項(xiàng)目的成本。
案例分析
通過以上兩個案例可以看出，在工程審計(jì)中審計(jì)公司要求施工單位提供增值稅專用發(fā)票的問題，往往源于合同約定的不明確以及法律法規(guī)在這方面的空白。當(dāng)合同中沒有明確規(guī)定時，審計(jì)公司的要求容易引發(fā)爭議，給工程結(jié)算帶來阻礙。同時，施工單位在面對審計(jì)公司的要求時，由于缺乏明確的法律依據(jù)和合同約定支持，往往處于被動地位，難以維護(hù)自身的合法權(quán)益。
結(jié)語
綜上，審計(jì)公司要求施工單位必須提供增值稅專用發(fā)票，這一行為在缺乏明確法律法規(guī)依據(jù)和合同約定的情況下，這種做法是不合理的。雖然審計(jì)公司的出發(fā)點(diǎn)可能是為了確保工程審計(jì)的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，但這種做法可能會侵犯施工單位的合法權(quán)益，增加工程結(jié)算的難度和成本，不利于工程項(xiàng)目的順利結(jié)算和收尾。
